22年注册会计师考试试题及答案5卷

选项B不恰当，通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的低估（完整性）风险。

选项AB，装卸费与关税是直接计入存货成本的；选项C，采购人员采购过程中的差旅费不计入采购成本，计入当期损益（管理费用）；选项D，购入材料运输过程中的非合理损耗不得计入采购成本，故选项C、D符合题意。

（1）发行日每份纯债券的价值=1000×5%×（P/A，10%，5）+1000×（P/F，10%，5）=50×3.7908+1000×0.6209=810.44（元）。
（2）可转换债券的转换比率=1000/25=40
第4年年末每份纯债券价值=1000×5%×（P/A，10%，1）+1000×（P/F，10%，1）=（50+1000）×0.9091=954.56（元）
第4年年末每份可转换债券的转换价值=40×22×（F/P，8%，4）=1197.24（元），大于纯债券价值，所以，第4年年末每份可转换债券的底线价值为1197.24元。
（3）第四年年末甲公司股票的价格=22×（F/P，8%，4）≈30（元），即将接近转换价格的120%[25×（1+20%）=30（元）]，因此，投资者如果在第四年年末不转换，则在达到赎回条件后被立即按照1050元的价格被赎回，理性的投资人会选择在第四年末转股，转换价值=22×（F/P，8%，4）×40=1197.24（元）。
设可转换债券的税前资本成本为i，则有：
NPV=1000×5%×（P/A，i，4）+1197.24×（P/F，i，4）-1000
当i=9%时，NPV=50×（P/A，9%，4）+1197.24×（P/F，9%，4）-1000=50×3.2397+1197.24×0.7084-1000=10.11（元）
当i=10%时，NPV=50×（P/A，10%，4）+1197.24×（P/F，10%，4）-1000=50×3.1699+1197.24×0.6830-1000=-23.79（元）
运用内插法：（i-9%）/（10%-9%）=（0-10.11）/（-23.79-10.11）
求得：i=9.3%，所以，可转换债券的税前资本成本为9.3%。
由于可转换债券的税前资本成本9.3%小于等风险普通债券的市场利率10%，对投资人没有吸引力，该筹资方案不可行。
（4）目前甲公司的税后股权资本成本为0.715/22+8%=11.25%，则税前股权资本成本为：11.25%/（1-25%）=15%；要使该筹资方案可行，则可转换债券的税前资本成本必须大于等风险普通债券的市场利率10%，同时小于税前股权资本成本15%。
如果可转换债券的税前资本成本为10%，此时其票面利率为r1，则有：
NPV=1000×r1×（P/A，10%，4）+1197.24×（P/F，10%，4）-1000=1000×3.1699×r1+1197.24×0.6830-1000=0
r1=5.75%，由于修改后的票面利率需为整数，所以，修改后的票面利率最低为6%。
如果可转换债券的税前资本成本为15%，此时其票面利率为r2，则有：
NPV=1000×r2×（P/A，15%，4）+1197.24×（P/F，15%，4）-1000=1000×2.8550×r2+1197.24×0.5718-1000=0
r2=11.05%，由于修改后的票面利率需要为整数，所以修改后的票面利率最高为11%。
因此，使该筹资方案可行的票面利率区间为6%～11%。

税务登记事项有四种：设立税务登记、变更注销税务登记、停业复业税务登记、外出经营报验登记。

固定成本的稳定性，是针对成本总额而言的，如果从单位产品分摊的固定成本来看则正好相反，即单位固定成本与业务量成反比，所以选项A的说法不正确；变化率递减的非线性成本的总额随产量的增加而增加，仅仅是增加的速度递减，所以选项B的说法不正确；自备水源的成本，用水量越大则总成本越高，但两者不成正比例，而呈非线性关系，用水量越大则总成本越高，但越来越慢，变化率是递减的，所以选项D的说法不正确。
【考点“混合成本”】

资料（1）
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　1 800
　　　　贷：财政拨款预算收入 　　　　　　　 　　1 800
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　　资料（2）
　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：资金结存　　　　　　　　　　　　　　 20
　　资料（3）
　　①实际支付职工薪酬：
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　920（600＋250＋100）
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　920
　　②上缴代扣的个人所得税时：
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　 30
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　 30
　　③支付其他相关费用时：
　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：资金结存　　　　　　　　　　　　　 800
　　资料（4）
　　①注销额度：
　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　 50
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　 50
　　②补记指标数：
　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　 200
　　　　贷：财政拨款预算收入 　　　　　　　　　200
　　③恢复额度：
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　50
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度 　　　　 50
　　④收到财政部门批复的上年末未下达的额度
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　200
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度 　　　　 200
（2）　财务会计分录为：
　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　 320
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　无偿调拨净资产　　　　　　　　　 　300
（3）财务会计收入＝财政拨款收入＝1 800＋200＝2 000（万元）
　　预算会计收入＝财政拨款预算收入＝1 800＋200＝2 000（万元）
　　本题所涉及预算和财务会计完整分录：
　　事项（1）
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　 1 800
　　　　贷：财政拨款预算收入 　　　　　　　　　　　1 800
　　同时，
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　 1 800
　　　　贷：财政拨款收入　　　　　　　　　　　　 1 800
　　事项（2）
　　借：库存物品　　　　　　　　　　　　　　　 320
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　20
　　　　　　无偿调拨净资产　　　　　　　　　　　　 300
　　同时在预算会计中
　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　　　贷：资金结存　　　　　　　　　　　　　　　 20
　　事项（3）
　　①计算应付职工薪酬时：
　　借：业务活动费用　　　　　　　　　　　　 950（600＋250＋100）
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　 950
　　②代扣个人所得税时：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：其他应交税费——应交个人所得税　　　　30
　　③实际支付职工薪酬：
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　920
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　920
　　同时，
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　920
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　920
　　④上缴代扣的个人所得税时：
　　借：其他应交税费——应交个人所得税　　　　30
　　　　贷：零余额账户用款额度　　　　　　　　　　30
　　同时，
　　借：事业支出　　　　　　　　　　　　　　　30
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　30
　　⑤支付其他相关税费时：
　　借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　 800
　　　　贷：资金结存——货币资金　　　　　　　　 800
　　事项（4）　　
　　①注销额度：
　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　　50
　　　　贷：资金结存——零余额账户用款额度　　　　50
　　同时，
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　　50
　　　　贷：零余额账户用款额度 　　　　　　　　　 50
　　②补记指标数：
　　借：资金结存——财政应返还额度　　　　　 200
　　　　贷：财政拨款预算收入 　　　　　　　　　　200
　　同时，
　　借：财政应返还额度——财政授权支付　　　 200
　　　　贷：财政拨款收入 　　　　　　　　　　　　200
　　③恢复额度：
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　　50
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度 　　　　　 50
　　同时，
　　借：零余额账户用款额度 　　　　　　　　　 50
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　　50
　　④收到财政部门批复的上年末未下达的额度
　　借：资金结存——零余额账户用款额度　　　 200
　　　　贷：资金结存——财政应返还额度 　　　　　200
　　同时，
　　借：零余额账户用款额度　　　　　　　　　 200
　　　　贷：财政应返还额度——财政授权支付　　　 200

选项C，商业银行发放贷款后，应确认“贷款”，增加资产，不是金融资产转移，而是取得金融资产。

变动审计工作底稿的记录要求：（1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；（2）修改或增加审计工作底稿的理由。

甲公司将手机的制造外包给乙公司，可能会出现不恰当的外包导致产品质量不合格，导致操作风险；市场上发生多起甲公司的手机电池爆炸，给用户造成人身和财产损失的事故，可能会引发一些法律风险，如法律诉讼等；甲公司详细调查后发现，乙公司提供的手机电池质量不合格，存在很大的安全隐患属于运营风险中的质量、安全、环保等管理中发生失误导致的风险。所以，选项A、B、C 正确。

对企业所得税法实施条例规定的不同所得，所得发生地主管税务机关按以下原则确定：（1）不动产转让所得，为不动产所在地税务机关。（2）权益性投资资产转让所得，为被投资企业的所得税主管税务机关。（3）股息、红利等权益性投资所得，为分配所得企业的所得税主管税务机关。（4）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，为负担、支付所得的单位或个人的所得税主管税务机关。

注册会计师应当将舞弊导致的重大错报风险、管理层凌驾于控制之上的风险及超出正常经营过程的重大关联方交易导致的风险评估为特别风险，A 中与实际控制人之间进行的重要子公司转让，属于超出了正常经营的事项，并且二者之间为关联方，选项A 正确。

股票的市场价值＝（1000－400×6%）×（1－25%）/12%＝6100（万元）

套期保值的目的是降低风险；投机的目的是承担额外的风险以盈利。所以选项B不正确。套期保值的结果是降低了风险；投机的结果是增加了风险，所以选项C不正确。

选项C，D公司为E公司的非合营方。

丙公司从银行提取现金，会减少银行存款。由于未登记银行存款日记账，导致本应减少的银行存款尚未减少，违反货币资金的存在认定。

审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。所以选项D不应包括在审计工作底稿中。

选项A,支付给金融机构用于不动产在建工程的贷款利息支出符合条件的计入在建工程成本，分期扣除；选项B,支付给关联企业的利息支出按照不超过规定比例和规定利率计算的部分准予扣除。

选项C，采取分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的，应按合同规定的总价款计征契税。

（1）选项AB：具有法人资格的合作企业，其组织形式为有限责任公司；不具有法人资格的合作企业，合作各方的关系为合伙关系；（2）选项C：合营企业的组织形式为有限责任公司或者股份有限公司；（3）选项D：外资企业的组织形式一般为有限责任公司，经批准也可以为其他责任形式。

根据法律关系产生的依据是合法行为还是违法行为、是否适用法律制裁，可以将法律关系分为调整性法律关系与保护性法律关系。